Elementos del balance

Elementos del balance

TEMA 2. ELEMENTOS DEL BALANCE

  1. Concepto de riqueza o patrimonio
  2. Concepto de renta
  3. La ecuación de balance
  4. Activos, pasivos y patrimonio neto
  5. Clasificaciones en el balance de situación
  6. Clases de activos y catálogo de cuentas
  7. Clases de pasivos y catálogo de cuentas

Objetivo fundamental de la Contabilidad financiera: informar periódicamente sobre la composición y valor del patrimonio del sujeto contable, así como de las variaciones existentes.

 

CONCEPTO DE RIQUEZA O PATRIMONIO

El patrimonio (patrimonio neto, neto patrimonial o neto) se compone del conjunto de bienes (edificios, maquinaria, dinero en metálico, etc.), derechos (créditos a clientes, dinero en entidades bancarias, patentes, marcas, franquicias, etc.) y obligaciones o deudas (deudas con proveedores, con bancos, Hacienda, etc.), susceptibles de ser expresados en unidades monetarias, con que cuenta todo sujeto económico en un momento determinado para el desarrollo de una actividad.

Cada uno de los componentes del patrimonio: elementos patrimoniales.

Como el patrimonio está integrado por elementos positivos (bienes y derechos) y negativos (obligación o deudas), su valor se determina:

(BIENES + DERECHOS) – DEUDAS U OBLIGACIONES = VALOR DEL PATRIMONIO

Consideraciones del patrimonio:

  • Se refiere a una unidad económica concreta (sujeto o entidad contable).
  • En una fecha determinada.
  • El valor del patrimonio es una magnitud residual (obtenida por los elementos positivos y negativos).

Para la identificación, descripción y valoración de las partidas que conforman el patrimonio requiere del inventario del mismo, para lo cual han de acometerse dos tareas:

  • Hacer un recuento físico de todos los elementos en esa fecha.
  • Asignar un valor a cada una de las partidas resultantes.

El documento o informe que se elabora para presentar en forma ordenada la composición y valor del patrimonio recibe el nombre de Inventario o Estado de Inventario, el cual es un documento escasamente normalizado (por lo que la denominación de las partidas que lo componen como el nivel de desglose de las mismas es discrecional).

Partes del Inventario:

  • Encabezamiento: entidad titular, denominación del informe y fecha.
  • Cuerpo del documento: distintas partidas que componen el patrimonio agrupadas en bienes y derechos, y obligación. (A los bienes y derechos se les atribuye el valor nominal, incluyendo la parte no pagada –si la hubiere-)-
  • Parte inferior: valor del patrimonio, por diferencia entre el importe de los bienes y derechos, y el importe de las deudas contraídas.

 

ActivoEntradaSTOP /PROFITResultado
5/12/18
VENTA: 11.242
S:11.330
TP: 11.032
+210
15/11/18
VENTA: 9050
S: 9286
TP: 8664
+386
22/10/18
VENTA: 8828
S: 8890
TP: 8635
-62
24/10/18
VENTA: 7132
S: 7214 TP: 6951
+181
22/10/18
VENTA: 2758
S: 2783 TP: 2719
+39
22/10/18
VENTA: 25302
S: 25643
TP: 25046
+256
22/10/18
VENTA: 3209
S: 3294
TP: 3097
EN MERCADO
22/10/18
VENTA: 5.14
S: 5.26
TP: 5
+140
22/10/18
VENTA: 8905
S: 9031
TP: 8778
+82
17/10/18
VENTA: 9.064
S: 9.181
TP: 8839
+225
3/9/18
VENTA: 9400
S: 9500
TP: 9201
+199
10/9/18
VENTA: 9.271
S: 9300
TP: 9121
-29
10/9/18
COMPRA: 22.478

S: EN ENTRADA
TP: 23.019
+541
10/9/18
COMPRA: 7.411

S:7.384
TP: 7.480
+69
10/9/18
VENTA: 12.008
S:12.043
TP: 11.906
+102
10/9/18
COMPRA: 1.16180

S: 1.16060 TP: 1.16500
+32

 

CONCEPTO DE RENTA O RESULTADO

Riqueza o patrimonio: composición y valor del patrimonio en un momento específico.

Renta o resultado: variación experimentada por el valor del patrimonio a lo largo de un periodo de tiempo.

La magnitud de la renta o resultado se determinara contablemente por la diferencia entre el importe de los rendimientos producidos por el patrimonio (ingresos) y el coste de los recursos consumidos para su obtención (gastos) en el mismo intervalo de tiempo.

El significado no hace referencia a las entradas y salidas de dinero. (Más en el tema 4)

La riqueza es una magnitud fondo; la renta es una magnitud flujo que está determinada por dos corrientes de signo opuesto (ingresos y gastos).

 

 

LA ECUACION DEL BALANCE

El objetivo de todo siempre contable ha de ser de informar sobre la composición y valoración del patrimonio de forma periódica.

El documento producido por el sistema contable con esta finalidad recibe el nombre de Balance de situación o Estado de situación financiera (esta denominación está establecida por las normas internacionales del IASB).

 

Bienes y derechos: activo

Obligaciones o deudas: pasivo exigible

 

La identidad sería equivalente, en términos contables, a:

ACTIVO – PASIVO EXIGIBLE = PATRIMONIO NETO

La fórmula de arriba se describe desde la óptica de la teoría de la propiedad o teoría del propietario (determina el valor de la empresa para sus dueños –diferencia entre derechos y bienes, y obligaciones-).

Esta interpretación es adecuada cuando el sujeto contable es una empresa individual (cuyo propietario responderá por las deudas), no cuando hablamos de sociedades de capital (donde la gestión la hacen terceras personas/empresas y los propietarios no son considerados como dueños directos del activo ni responsables de las deudas).

De lo anterior, aparece la teoría de la entidad, que destaca la empresa como sujeto independiente y separado del propietario/s de la misma. Desde esta óptica, la expresión de la estructura patrimonial de la empresa es:

ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE (o PASIVO) + PASIVO NO EXIGIBLE (o PATRIMONIO NETO)

Activo: totalidad de bienes y derechos de la empresa.

Pasivo exigible: derecho de los activos de acreedores. Es decir, los recursos totales utilizados por la empresa para financiar su activo (da lugar a la fórmula de abajo).

Patrimonio neto o pasivo no exigible: derechos de los activos de los propietarios.

ACTIVO = PASIVO

En la última formula:

  • Activo: conjunto de inversiones realizadas por la empresa para desarrollar su actividad (también se llama estructura económica o capitales en funcionamiento).
  • Pasivo (en su término amplio, exigible + no exigible): recursos financieros totales a disposición de la empresa por propietarios y acreedores (también estructura financiera o fuentes de financiación).

Equivalencias del Balance de situación:

ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + NETO

ACTIVO = PASIVO

INVERSIONES / APLICACIONES = FINANCIACION / ORIGENES

ESTRUCTURA ECONOCMIA = ESTRUCTURA FINANCIERA

CAPITALES EN FUNCIONAMIENTO = FUENTES DE FINANCIACION

Balance de situación: estado financiero o contable que describe y valora en unidades monetarias los activos y pasivos de una empresa, en una fecha determinada. El informe consta de dos partes, que siempre totaliza el mismo importe: a la derecha, o pasivo, informa del origen de los recursos financieros a disposiciones de la empresa; el lado izquierdo, o activo, que muestra e destino dado a aquellos recursos.

Ejemplo de informe del Balance de situación y estructura básica del Inventario:

Joma, empresa individual

Balance de situación

al 31 de diciembre de 20X1

Activo Pasivo y neto
Local comercial 50.000 Capital 30.000
Instalaciones 4.800 Préstamo hipotecario 40.000
Mercancías 16.500 Proveedores 3.200
Efectivo 1.900
Total activo 73.200 Total pasivo y neto 73.200

 

De acuerdo con el anterior ejemplo, la expresión cuantitativa de la ecuación de balance seria:

ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO

                                          73.200 =          43.200           +           30.000

O bien:

ACTIVO = PASIVO

73.200 = 73.200

Patrimonio neto: (como en el ejemplo de la tabla anterior),

  • Para empresas que no han iniciado su actividad productiva, representa la aportación efectuada por el propietario/s.
  • Para una empresa en funcionamiento, representa tanto las aportaciones realizadas por los propietarios como los resultados obtenidos por a empresa hasta ese momento y que no han sido distribuidos.

 

 

ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO NETO. DEFINICIONES Y CARACTERISTICAS

Hasta ahora, las definiciones de estos conceptos han sido desde un punto de vista jurídico. Debido a la complejidad de las operaciones mercantiles, se requieren definiciones más rigurosas de los conceptos de Contabilidad, o elementos del balance.

Estas definiciones que veremos ahora, se recogen en el Código de Comercio y en el Plan General de Contabilidad, y están inspiradas por las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por la Unión Europea.

  ACTIVOS PASIVOS (o pasivos exigibles)
  Bienes, derechos y recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, que propiciaran beneficios futuros. Obligaciones actuales como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos para producir beneficios en el futuro.
 

 

 

 

 

 

Características para calificarlo como tal:

Activos à Recursos económicos controlados por la empresa (importancia de control ante propiedad del recurso) Pasivos à que la obligación represente una deuda actual. (Los sueldos futuros no representan en el presente una obligación).
Activos à origen en transacciones pasados en los que la empresa ha intervenido como receptora. (adquisiciones no necesariamente llevan coste -donaciones-) Pasivos à que la obligación proceda de transacciones ya acontecidas. (Contratación o compras futuras no dan lugar al nacimiento del pasivo).
Activos à requisito de probabilidad de beneficios en el futuro. Es decir, tener valor económico: valor de cambio (intercambiado por otros activos o para cancelar deudas), valor de uso (capacidad para ser usado por la empresa en su proceso productivo). Pasivos à que sea probable que la extinción de la obligación requiera que la empresa se desprenda de algún activo. (Las deudas se cancelan en efectivo, con activos o servicios al acreedor).
Requisito de reconocimiento: pueda ser medido en unidades monetarias con razonable precisión.
  Lo anterior provoca que cosas como el prestigio o personal muy cualificado no formen parte de activos. La mayoría de los pasivos son ciertos: se sabe se cuantía exacta y fecha de vencimiento. También pasivos estimados o provisiones (garantía de los artículos).

 

  • Patrimonio neto

Diferencia entre los activos y deudas contraída en una fecha concreta:

PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO (exigible).

El patrimonio neto se presenta en el lado derecho del Balance de situación, como una magnitud independiente que se agrega al pasivo (exigible), cumpliéndose la ecuación de balance básica:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

El patrimonio neto de la empresa se nutre de:

 

  • Aportaciones realizadas por su propietario/s (en el momento de la constitución o después).
  • Beneficios obtenidos por la empresa y no repartidos entre sus propietarios (también llamados resultados retenidos o autofinanciación).

 

La cifra del Patrimonio neto representa los derechos de los propietarios en los activos de la entidad contable y suele desglosarse en diversas partidas atendiendo a su procedencia:

  • Capital social. Aportaciones de los socios/propietarios a la sociedad. Si la empresa es individual, se llama solo Capital.
  • Beneficios obtenidos por la empresa en ejercicios anteriores que no han sido retirado por los propietarios. Desglosadas, atendiendo al motivo de su creación, en:
    • Reservas legales.
    • Reservas estatuarias.
    • Reservas voluntarias.

Si en ejercicios anteriores se hubiesen producido pérdidas, estas figurarían en cuenta separada con la denominación de Resultados negativos de ejercicios anteriores.

  • Resultado del ejercicio. Resultado obtenido en el último ejercicio, tanto si fue en beneficios o en pérdidas. Perdidas y beneficios se diferencian poniendo + / -.

Como el cálculo y valor de activos y deudas dependerá de hipótesis y reglas establecidas en su contabilidad, el cálculo de este valor se llama criterios de valoración.

Otros términos del patrimonio neto: patrimonio, neto patrimonial, recursos propios fondos propios, pasivo no exigible, financiación propia.

Pasivo, sin adjetivación, se refiere a todas las fuentes de financiación utilizadas por la empresa (lado derecho del balance), que incluye el patrimonio neto (financiación propia) y el pasivo exigible (financiación ajena).

 

 

CLASIFICACIONES EN EL BALANCE DE SITUACION

Elementos que conforman el balance: activo, pasivo y patrimonio neto.

Activos: clasificación en cuanto a su liquidez Pasivos: clasificación en cuando al tiempo
Activo corriente o circulante (efectivo + recursos que se convertirán en dinero en menos de un año). Activo no corriente o fijo Patrimonio neto Pasivo corriente o circulante (corto plazo) Pasivo no corriente o fijo (largo plazo)
El grado de liquidez se determinado por el tiempo en que, de media, se estima que se convertirá en dinero los activos. Criterio para diferenciar corto y largo plazo: duración del ejercicio (un año). Período medio de maduración de un negocio no es más de un año. También se llama ciclo normal de explotación (tiempo que se tarda en recuperar la inversión)
Pasivo no exigible o financiación propia Pasivo exigible o financiación ajena

 

Se ordenan de menor a mayor liquidez (activos) y exigibilidad, tiempo (pasivos) tal como presenta establecido la legislación española.

 

 

CLASES DE ACTIVOS Y CATALOGO DE CUENTAS

Activos corrientes o circulantes Activos no corrientes o fijo
Recursos con valor de cambio (mercancías para vender, dinero disponible, títulos en Bolsa, etc.) Recursos von valor de uso (permanecerán en la empresa por mucho tiempo)
Existencias o inventario (géneros adquiridos o producidos, ara vender o usar) Derechos de cobro a corto plazo (créditos a clientes, anticipos empleados o proveedores) Tesorería o efectivo (liquidez disponible, en metálico, cuentas e inversiones a corto plazo) Inmovilizado material (bienes tangibles, muebles e inmuebles) Inmovilizado tangible  (patentes, marcas o software) Inmovilizado financiero (inversiones permanentes, de la empresa o de fuera) Inversiones inmobiliarias (terrenos o construcciones para alquilar o vender)

 

Cuando se incorporan al patrimonio de la empresa, todos los activos se valoran por su precio de adquisición o coste histórico, que es el importe pagado. Posteriormente, el valor puede variar. Tratándose de bienes de cambio, cuando esto sucede, el precio de adquisición tendrá que ser corregido si el valor de mercado se sitúa por debajo. No se contabilizaran las diferencias positivas entre los valores de mercado  el valor contable (llamadas ganancias o plusvalías latentes) salvo en casos excepcionales.

¿Por qué no se actualizan los activos en balances consecutivos a los precios del mercado? El coste es una cifra objetiva, y el valor del mercado es subjetivo; por esto, vulneraria la objetividad y verificabilidad, cualidades exigidas a la información financiera para el requisito de fiabilidad.

El valor que ha de tomarse como referencia cuando los activos sean vendidos o consumidos en el proceso productivo es el precio de coste.

Cada uno de los elementos que conformar el patrimonio se identifica con un título o expresión breve; el conjunto de estas expresiones son el cuadro de cuentas.

 

 

CLASES DE PASIVOS Y CATALOGO DE CUENTAS

Pasivos o pasivos exigibles à conjunto de deudas contraídas por la entidad contable.

Ejemplo. Préstamo entre dos empresa. Para una, este préstamo será activo (para el vendedor o acreedor que tiene derecho a cobro) y para la otra será pasivo (deudas u obligación, es el comprador).

Títulos de cuentas que suelen utilizarse para representa los pasivos con más frecuencia:

Pasivos no corrientes (largo plazo) Pasivos corrientes (corto plazo)
Deudas Proveedores
Proveedores de inmovilizado Proveedores de inmovilizado
Efectos a pagar Cuentas a pagar
Fianzas recibidas Sueldos
Ingresos anticipados (para los cuales no se ha prestado servicio aun)
Alquileres
Anticipos de clientes