Clasificación de los impuestos patrimoniales

Clasificación de los impuestos patrimoniales

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Concepto y valoración del patrimonio

En lenguaje económico, por patrimonio o riqueza individual se entiende el conjunto de bienes susceptibles de valoración pecuniaria poseído por una persona en un período de tiempo determinado. De forma más general, es el valor de todos los activos poseídos por ella, susceptibles de generar ingresos monetarios (saldos bancarios, participaciones en empresas e inversiones en activos de renta fija) o en especie (vivienda propia, ajuar coches y doméstico).

Los impuestos sobre el patrimonio someten a imposición exclusivamente el valor del stock de capital detentato o transmitido (y NO los rendimientos del capital o las plusvalías asociadas a variaciones patrimoniales).

Criterios para la valoración del patrimonio

  • Según el rendimientos de los bienes o activos patrimoniales.

En base a este criterio, el valor del patrimonio o riqueza de una persona puede estimarse en el valor presente de la corriente de rentas o beneficios esperados de los distintos elementos o bienes que los componen. En realidad, el patromonio o riqueza individual no incluye generalmente el valor acumulado de los derechos de pensión, ni el valor capitalizado de la capacidad de generar ingresos en el futuro.

Este criterio de valoración resulta crucial si el impuesto sobre el patrimonio es complementario al impuesto sobre la renta, debido a que su utilización permite la coordinación de las declaraciones de ambos impuestos.

  • Autovaloración.

El contribuyente se encarga de valorar su propio patrimonio, mientras que la Administración se reserva el derecho de tanteo. Su adopción puede constituir un estímulo para la declaración de valores más próximos a los reales.

  • Sistemas de valoración directa.

Fundamentalmente basados en los catastros rústico y urbano, estos consisten en la determinación de valores catastrales de los bienes inmuebles, a partir de una valoración objetiva de la dimensión de la finca y sus precios.

Tipología y caracterización de los impuestos patrimoniales

Impuesto sobre el patrimonio neto, IPN

Grava la propiedad, posesión o tenencia del patrimonio.

General: grava todo el patrimonio. Personal: tiene en cuenta circunstancias personales. Persona física: la base imponible está integrada por el patrimonio neto. Mínimo exento: objetivo (igual para todos) o subjetivo (variable). Gravamen fijo o creciente. Anual. Nominal sobre el patrimonio pero real sobre la renta. Complementario del impuesto personal sobre la renta. Misma unidad contribuyente que la del impuesto sobre la renta.

Impuesto extraordinario sobre el patrimonio

Muy similar al IPN, siendo sus diferencias con él las siguientes:

  • Recae en personas físicas tanto jurídicas.
  • Su tipo suele ser creciente.
  • Es un gravamen circunstancial, cuyos ingresos suelen destinarse a solventar los problemas de financiación de los Estados en situaciones críticas.
  • Recae sobre el stock patrimonial, aunque se trata de un impuesto por cuenta del capital.

Es principal (no complementario del impuesto sobre la renta).

Impuesto sobre sucesiones y donaciones, ISD

  • Impuesto de sucesiones: grava los incrementos patrimoniales gratuitos obtenidos por las personas por transmisión mortis causa.
  • Impuesto de donaciones: complementa al anterior y sirve para evitar la elusión fiscal con las transmisiones patrimoniales gratuitas en vida.

El impuesto de sucesiones y donaciones es un gravamen ocasional, general, que recae sobre el valor neto de la gerencia o donación. Tiene 2 modalidades:

  1. Impuesto sobre el caudal relicto, ICR: gravamen sobre el volumen total el patrimonio transmitido a los herederos. Aunque es personal, no tiene en cuenta circunstancias personales, neto, ocasional, de tipos crecientes y, por lo general, progresivos, y complementario del impuesto sobre la renta.
  2. Impuesto sobre las porciones hereditarias o hijuelas, IPH: grava solo la porción del patrimonio transmitido tras el fallecimiento que corresponde a cada heredero, lo que permite tener en cuenta las circunstancias personales de cada uno de ellos. Personal, neto, ocasional, sobre flujos patrimoniales. La progresividad de la tarifa suele depender de dos factores específicos: la cuantía de la herencia y la relación de parentesco entre el heredero y el causante.

Simultáneamente a los impuestos sucesorios:

  • Impuestos sobre manos muertas o equivalente tributario: impuesto que gravaría la transmisión de patrimonio de instituciones indefectibles o no extinguibles, como la Iglesia.
  • Impuesto sobre adquisiciones acumuladas, IAA: variante importante de los impuestos sucesorios que pretendería gravar, en forma progresiva, la suma total de transmisiones recibidas a titulo de donación o herencia por un contribuyente durante toda su vida.

Impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas, ITPO

Grava la transmisión a título oneroso de determinados bienes. Es un impuesto parcial, real (no personal), bruto (no neto, al gravar el bien en sí mismo), ocasional (no periódico).

ActivoEntradaSTOP /PROFITResultado
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Recae sobre el flujo patrimonial, esto es, sobre el valor bruto de los elementos que se transmiten. No es complementario de ningún impuesto.

Es un gravamen con las características de un impuesto indirecto, el cual grava la capacidad de pago cuando se compran determinados elementos patrimoniales.

Este impuesto presenta bastante facilidad recaudatoria y bajos costes administrativos.

El sujeto obligado al pago impositivo suele ser el adquiriente o comprador, aunque en casos excepcionales las responsabilidades tributarias pueden ser compartidas por el transmitente y el adquiriente.

Impuesto sobre la propiedad o tenencia

Gravan periódicamente la propiedad, posesión o tenencia de algún bien patrimonial, por su valor bruto, sin tener en cuenta las circunstancias personales del contribuyente, y que no es complementario de ningún impuesto. El más importante es el impuesto sobre la propiedad inmobiliaria, el cual:

  • Uso generalizado en los países OCDE. En España se llama IBI.
  • Los aplican fundamentalmente los niveles locales de gobierno.
  • Suelen ser los impuestos más importantes girados sobre la propiedad inmobiliaria.
  • Constituyen una destacada fuente de ingresos tributarios de las haciendas locales.

En términos recaudatorios, estos impuestos tienen poca importancia en el conjunto del sistema impositivo.

Fuente: resumen de teoría de los ingresos públicos, de José Ramón Galeano Gil, UNED

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