Rentas irregulares

Rentas irregulares

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Grado en Economía   Economía Pública | Ingresos Públicos


El fraccionamiento del período impositivo en períodos anuales ocasiona probleas con las rentas irregulares*; por ejemplo, una indemnización por despido o las ganancias de capial realizadas con un período de generación superior al año, pero no sometidas a imposición antes de su realización.

*Rentas irregulares son aquellas rentas cuyo período de generación supera el año.

Problemas de las rentas irregulares con impuestos progresivos sobre la renta

  • Puede originar al sujeto pasivo un exceso de tributación en el período de obtención, al obligarle a pagar una factura impositiva superior a la que habría afrontado si hubiera obtenido lam isma renta de forma regular a lo largo de varios años.
  • La ausencia o escasez de ingresos en su perceptor en algún año podría privarle del beneficio del mínimo exento o de otras deducciones establecidas generalmente en el impuesto, lo que vulneraría el principio de equidad horizontal.

Mecanismos para resolver las inequidades

Sistema de promedio simple

Propuesto por Simons, este sistema consiste en liquidar anualmente el impuesto durante un período establecido. No obstante, si al final del período el contribuyente lo solicitarse, se volvería a liquidar el impuesto, aplicando ahora la tarifa a una base anual equivalente a la renta promedio de ese período. De este modo, s la cuota pagada en alguno de los años considerados superase a la obtenida a partir de la renta promedio, la Hacienda Pública debería proceder a la devolución del exceso de recaudación sobre la cuota global calculada.

Si denominamos Y a la renta del año i, T al impuesto pagado en el año i, la renta promedio, Y*, de n años equivaldría a:

Si T1 > T, la Hacienda devolverá al contribuyente la diferencia por exceso.

Entre los inconvenientes del sistema de promedio simple, está el que el contribuyente se ve obligado a conservar los comprobantes de los pagos impositivos. Conlleva un mayor esfuerzo para la Adminsitración.

Sistema de promedios móviles

Se paga al final del período, aplicando el tipo efectivo a la renta promedio del año considerado, t, y de n años anteriores, siendo n + 1 el período objeto de promediación:

Entre las ventajas de este sistema, está, básicamente, su gran sencillez, siendo el sistema adoptado por varios países. Entre sus inconvenientes, tenemos el que peude generar un serio problema de liquidez a los sujetos que no obtengan renta un año y, pese a ello, deban pagar impuestos por rentas correspondientes a años anteriores. Asimismo, el papel del impuesto sobre la renta como instrumento de estabilización automática se debilitaría (el impacto de los aumentos de las rentas sobre la recaudación experimentaría retrasos).

Sistema de promedio móvil a tipo fijo

En este sistema, la alícuota aplicada a la renta promedio es el tipo medio efectivo del período de promediación, estimado mediante el cociente entre la recaudación de dicho período y su renta global correspondiente. Su principal ventaja radica en que implica una significativa reducción de los tipos de gravamen aplicados.

Ejemplo: la renta promedio de los últimos cinco años fue de 20.000 euros, a los que les corresponde un tipo impositivo medio del 20%. Este tipo impositivo es al que tributa la renta irregular.

Sistema de promediación con anualidades

El sistema de promediación con anualidades consiste en:

ActivoEntradaSTOP /PROFITResultado
5/12/18
VENTA: 11.242
S:11.330
TP: 11.032
+210
15/11/18
VENTA: 9050
S: 9286
TP: 8664
+386
22/10/18
VENTA: 8828
S: 8890
TP: 8635
-62
24/10/18
VENTA: 7132
S: 7214 TP: 6951
+181
22/10/18
VENTA: 2758
S: 2783 TP: 2719
+39
22/10/18
VENTA: 25302
S: 25643
TP: 25046
+256
22/10/18
VENTA: 3209
S: 3294
TP: 3097
EN MERCADO
22/10/18
VENTA: 5.14
S: 5.26
TP: 5
+140
22/10/18
VENTA: 8905
S: 9031
TP: 8778
+82
17/10/18
VENTA: 9.064
S: 9.181
TP: 8839
+225
3/9/18
VENTA: 9400
S: 9500
TP: 9201
+199
10/9/18
VENTA: 9.271
S: 9300
TP: 9121
-29
10/9/18
COMPRA: 22.478

S: EN ENTRADA
TP: 23.019
+541
10/9/18
COMPRA: 7.411

S:7.384
TP: 7.480
+69
10/9/18
VENTA: 12.008
S:12.043
TP: 11.906
+102
10/9/18
COMPRA: 1.16180

S: 1.16060 TP: 1.16500
+32
  1. Calcular el cociente entre el total de la renta irregular y el número de años del período en que se generó dicha renta.
  2. Este cociente (anualidad) se suma a las restantes rentas regulares.
  3. A esta suma se le aplica la tarifa del impuesto (se somete a tributación ordinaria), lo que dará lugar a una porción de la cuota íntegra y nos indicará el tipo medio de gravamen.
  4. Al resto de la renta irregular no acumulada (la parte que no se sumó a las rentas regulares, es decir, el total menos la anualidad) se somete a una tributación específica dentro del impuesto mediante la aplicación de un tipo impositivo previamente establecido.

La principal ventaja es que al no considerar en la estimación del tipo medio de gravamen las anualidades de renta irregular correspondientes a los años anteriores al de su obtención, no afectan a la progresividad del impuesto.

El principal inconveniente es su complejidad: se trata del sistema aplicado en España hasta 1998.

Reducción porcentual de las rentas irregulares

Se computa en la base imponible del ejercicio tan sólo una determinada proporción unilateralmente señalada por la Administración (lo cual resulta muy arbitrario). Este porcentaje puede o no aumentar con el período de generación. De este modo, al excluirse del impuesto cierta porción de estas rentas irregulares, el tipo efectivo que se les aplica deviene inferior. Este es el sistema aplicado en España desde 1999. La principal ventaja es su sencillez.

Fuente: resumen de teoría de los ingresos públicos, de José Ramón Galeano Gil, UNED

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